节税幅度超20%——你不得不了解的税收筹划之王

2019-12-302193次阅读

前几天我们和读者介绍了中国企业跨境投资的税务筹划问题。

在筹划方案中，我们用到了加拿大税法中的一个特殊条款: Section 85 – Rollover。

其实这个条款不仅是在跨境投资，在企业并购，重组，分立，家族企业资产传承等各个方面都会用到，这个条款堪称是税务筹划工具之王。

而且不仅是加拿大，世界上大多数国家都有这样的类似条款，比如美国，澳洲，英国等等。

那么咱们中国呢？

作为国际税务大家庭中的重要一员，中国自然也不会缺席这个条款。

对应加拿大Section 85的是中国的2009年59号文件，文件全称叫做《财政部，国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】59号），俗称59号文。

这个文件规定的就是在企业债务重组，股权收购，资产收购，合并，分立等情况下的税务处理。

其中在第5款中，提到了企业重组时的一些特殊性税务处理，这些特殊税务处理就是税务筹划的重要工具。

不过和加拿大的Section 85一样，59号文所规定的特殊税务处理起到的筹划作用也仅仅是延迟纳税而已，并非是完全的避税，不过延迟纳税也是税务筹划的重要目的之一。

这样干聊很多人可能没有任何印象，我们还是通过一个小例子来表述它的用法。

高净值人士小萍经营一家美甲店，全资控股，投资300万，其中股本100万，资本公积200万。

几年之后，美甲店市值翻了3倍，从300万增加到了900万。

美甲店正常纳税后，账上留有200万税后现金利润可供分配。

如果小萍取出这200万税后利润，那么按照中国个人所得税法的规定，小萍需要缴纳20%的个人所得税40万。

此时，第59号文就提供了一个税务筹划的机会。

和上次的跨境并购套路一样。

第一步：小萍可以成立一家新公司A，然后利用59号文中的特殊税务处理，把美甲

店的股权按照当初的原始成本价转给公司A。

第二步：公司A发行市场价值765万的普通股给小萍，同时还给她开具了一张135万的欠条。

这里需要说明一下，按照59号文第6款第4条的规定，想要适用特殊税务处理，股权支付金额不能低于交易支付总额的85%，也就是说，非股权部分最多15%，这就是135万欠条的由来。

交易完成后，新公司A持有美甲店的普通股股本是100万，持有成本是300万。

小萍持有新公司A的普通股股本也是100万，持有成本也是300万。

按照59号文第6款第6条的规定，非股权支付部分需要在交易当期确认相应的资产转让所得。

对应我们的例子就是，小萍取得的这张欠条需要确认资产转让所得。

资产转让所得 =（900-300）* 135 / 900 = 90万。

小萍需要就资产所得90万缴纳20%的个人所得税18万。

第三步：美甲店宣布分红给新公司A，分红金额200万。由于是公司对公司，且都在中国境内，所以分红没有企业所得税影响。

公司A拿到200万现金红利后，先赎回小萍手里的135万欠条，再将剩余的65万分红给小萍。

小萍需要就这65万分红缴纳20%的个人所得税13万。

和之前欠条所缴纳的税金一起，小萍一共缴纳了个人所得税31万。

我们来做一个比较，如果当初美甲店直接把200万税后利润分给小萍，小萍需要缴纳20%的个人所得税40万。

现在利用59号文可以帮她暂时省下9万的税金，节税幅度超过20%。

最后留一个小问题：除了59号文之外，其实还有一个方法可以起到税收筹划的效果，你能想到是什么吗？

和上次一样，给个小提示，关键点在那个200万资本公积身上，欢迎留言。

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